Oporezivanje usluge koja se vrši putem e-maila sastavljenog od strane nerezidenta
Ukoliko se usluge vrše putem e-maila, prilikom čega osoblje pružaoca usluga ne boravi u FBiH, a pripremu pisma i potvrdu priprema nerezident, odnosno ukoliko nerezident izrađuje znak, nacrt ili model, tako ostvaren prihod se oporezuje u Federaciji BiH.
"S obzirom da se navedene usluge vrše putem e-maila, odnosno interneta, prilikom čega osoblje pružaoca usluga ne boravi u FBiH, molimo da nam odgovorite kakav je porezni tretman plaćanja ovih usluga sa aspekta poreza po odbitku? Da li je u ovom slučaju potrebno podnositi bilo kakve obrasce?
Prema informacijama iz vašeg upita nerezidenti iz Velike Britanije pružaju usluge skladištenja podataka - virtuelno i održavanje e-maila i usluge internet domene. Mišljenja smo da u ovom slučaju kod isplate na ime naknade porezni obveznik nije u obvezi obračunati i obustaviti porez po dobitku jer se usluge nisu obavile na teritoriji Federacije BiH, te ne podliježe članu 38. Zakona o porezu na dobit ("Sl. novine FBiH", br. 15/2016 - dalje: Zakon). U ovom slučaju ne primjenjuje se član 35. Zakona.
Međutim, naknada za formu za rezervaciju koja se plaća prema nerezidentu iz Hrvatske ima karakter autorske naknade prema odredbi člana stava 10. člana 38. Zakona, jer predstavlja naknadu za korištenje forme - djela ili dizajna, te se primjenjuje član 35. Zakona.
Ugovor između Republike Hrvatske i Bosne i Hercegovine o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja u odnosu na poreze na dohodak i na imovinu ("Sl. glasnik BiH - Međunarodni ugovori", br. 5/2005 - dalje: Ugovor) ... u primjeni je od 1.1.2006. godine.
Prema odredbama člana 12. Ugovora, autorske naknade koje nastaju u državi ugovornici, a isplaćuju se rezidentu druge države ugovornice, mogu se oporezivati u toj drugoj državi. Autorske naknade se mogu oporezivati i u državi ugovornici u kojoj nastaju, u skladu s propisima te države, ali ako je stvarni vlasnik tih naknada rezident druge države ugovornice, porez ne može biti veći od 10% bruto iznosa autorskih naknada.
Shodno navedenom, isplata naknade za formu za rezervaciju je oporeziva prema odredbi člana 38. Zakona, te se taj prihod oporezuju u Federaciji BiH shodno članu 35. Zakona. Članom 113. stavom 1. Pravilnika o primjeni Zakona o porezu na dobit ("Sl. novine FBiH", br. 88/2016, 11/2017, 96/2017 i 94/2019 - dalje: Pravilnik) definisano je da je porezni obveznik koji vrši isplatu autorske naknade dužan dostaviti Prijavu poreza po odbitku po osnovu autorske naknade-Obrazac POD 817.
Naknada za izradu potvrde rezervacije i pisma dobrodošlice može imati karakter autorske naknade kod Ugovora između SFRJ i Savezne Republike Njemačke o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja u odnosu na poreze na dohodak i na imovinu, objavljenog u "Sl. listu SFRJ - Međunarodni ugovori", br. 12/1988, prema članu 13. stav 3. u izraz autorske naknade uključio je i "zaštitni znak, nacrt, model" kao i Zakona u stavu 10. člana 38.
Prema odredbama člana 12. Ugovora, autorske naknade koje nastaju u državi ugovornici, a isplaćuju se rezidentu druge države ugovornice, mogu se oporezivati u toj drugoj državi. Autorske naknade se mogu oporezivati i u državi ugovornici u kojoj nastaju, u skladu s propisima te države, ali ako je stvarni vlasnik tih naknada rezident druge države ugovornice, porez ne može biti veći od 10% bruto iznosa autorskih naknada.
Shodno informacijama iz vašeg upita u kojem niste jasno naveli ko je autor pisma, skrećemo pažnju na sljedeće: ukoliko nerezident države Njemačke priprema pismo i potvrde, odnosno izrađuje znak ili nacrt ili model, onda se primjenjuju odredbe člana 38. Zakona, te se taj prihod oporezuju u Federaciji BiH. Članom 113. stavom 1. Pravilnika definisano je da je porezni obveznik koji vrši isplatu autorske naknade dužan dostaviti Prijavu poreza po odbitku po osnovu autorske naknade - Obrazac POD 817.
Ukoliko se priprema izvršava na osnovu vašeg nacta, modela zaštitnog znaka, prema odredbi člana 35. Zakona primjenjuju se odredbe Ugovora. Prema članu 22. Ugovora, dijelovi dohotka rezidenta države ugovornice, bez obzira na to gdje su nastali, koji nisu regulisani u prethodnim članovima ovog Ugovora, oporezuju se samo u toj državi, što u vašem slučaju znači da pravo oporezivanja pripada Njemačkoj. U ovom slučaju primjenjuju se odredbe člana 110. Pravilnika, prema kojem je porezni obveznik dužan do 20-og u tekućem mjesecu za prethodni mjesec dostaviti Poreznoj upravi Izjavu pravnog lica u svrhu oslobađanja od plaćanja poreza po odbitku na izvoru - Obrazac OP-820.
Naknada za podršku i update uređaja koja se isplaćuje prema nerezidentu Njemačke ima karakter usluge koja se vrši na teritoriji Federacije ali se zbog primjene člana 35. Zakona primjenjuju odredbe Ugovora. Prema članu 22. Ugovora, dijelovi dohotka rezidenta države ugovorice, bez obzira na to gdje su nastali, koji nisu regulisani u prethodnim članovima ovog Ugovora, oporezuju se samo u toj državi, što u vašem slučaju znači da pravo oporezivanja pripada Njemačkoj. U ovom slučaju primjenjuju se odredbe člana 110. Pravilnika.
Naknada na ime korisničke podrške za ranije nabavljene software-e, a koja se plaća prema nerezidentu Hrvatske, može imati karakter autorske naknade i usluge, stoga ju je u ovom dijelu potrebno razdvojiti, jer je autorska naknada prema članu 35. Zakona, a primjenom člana iz Ugovora, oporeziva u Federaciji, dok su usluge oporezive u Hrvatskoj."
(Izvod iz Mišljenja Federalnog ministarstva finansija, br. 05-14-2-1014/17-1(2) od 2.3.2017. godine)
